Processo tributario: referti di notifica da depositare entro 20 giorni, a pena di inutilizzabilità. Dal 4 gennaio 2024 divieto in appello
Corte di Giustizia Tributaria di Siracusa (sent. n. 734/2026) e CGT di II grado della Campania (sent. n. 769/2026)
Il doppio binario tra primo grado e appello dopo la riforma
Nel processo tributario, la prova della notifica degli atti impositivi e degli atti presupposti assume un ruolo decisivo ai fini della legittimità della pretesa erariale. La recente evoluzione normativa e giurisprudenziale ha introdotto un sistema particolarmente rigoroso, fondato su due pilastri:
Termine perentorio di 20 giorni liberi prima dell’udienza per il deposito documentale in primo grado;
Divieto (quasi assoluto) di produzione dei referti di notifica in appello per i giudizi instaurati dal 4 gennaio 2024.
Il quadro emerge con chiarezza dalla giurisprudenza di merito, in particolare dalla Corte di Giustizia Tributaria di primo grado di Siracusa (sent. n. 734/2026) e dalla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado di Napoli (sent. n. 769/2026).
Il termine dei 20 giorni: natura perentoria e inutilizzabilità dei documenti tardivi
L’art. 32, comma 1, del D.Lgs. n. 546/1992 stabilisce che: “Le parti possono produrre documenti fino a venti giorni liberi prima della data di trattazione”.
La disposizione è stata interpretata in senso rigoroso dalla giurisprudenza.
La Corte di Giustizia Tributaria di Siracusa (sent. n. 734/2026) ha affermato principi di particolare rilevanza pratica:
Il termine dei 20 giorni è obbligatorio e perentorio;
Il deposito tardivo rende i documenti inutilizzabili ai fini probatori.
Il giudice non può fondare la decisione su documenti tardivi, neppure in assenza di eccezione di controparte.
In particolare, la Corte ha richiamato la giurisprudenza di legittimità (Cass. n. 5585/2023), secondo cui il termine è perentorio anche in assenza di espressa previsione normativa. Nel caso concreto, l’Agente della riscossione aveva depositato i documenti (tra cui i referti di notifica) oltre il termine utile, con conseguente:
Inutilizzabilità delle prove di notifica;
Accoglimento del ricorso del contribuente per difetto di prova degli atti presupposti.
La CGT ha affermato testualmente: “I documenti prodotti oltre il termine perentorio non possono essere utilizzati ai fini della decisione, in quanto tardivi”.
Ne deriva un principio operativo chiaro: la prova della notifica deve essere depositata tempestivamente, pena la perdita definitiva di efficacia probatoria.
Il nuovo art. 58: dal 4 gennaio 2024 stop ai referti di notifica in appello
La riforma operata dal D.Lgs. n. 220/2023 ha inciso profondamente sull’art. 58 del D.Lgs. n. 546/1992.
Il nuovo assetto normativo è il seguente: Il comma 1 vieta nuovi mezzi di prova e documenti, salvo eccezioni (indispensabilità o causa non imputabile); Il comma 3 introduce un divieto specifico. In particolare: “Non è mai consentito il deposito delle notifiche in appello”.
La Corte costituzionale (sent. n. 36/2025) ha inciso solo parzialmente la norma, eliminando il divieto per deleghe e procure e confermando il divieto assoluto per le notifiche.
La sentenza della CGT di II grado della Campania (n. 769/2026)
La Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado di Napoli ha chiarito il regime applicativo della riforma, affermando il seguente principio: il divieto di produzione delle notifiche in appello resta pienamente vigente; tali documenti devono essere prodotti esclusivamente in primo grado.
Come si legge nella pronuncia: “Il nuovo articolo non consente il deposito in appello delle notifiche dell’atto impugnato, ovvero degli atti che ne costituiscono presupposto”.
Il regime transitorio: lo spartiacque del 4 gennaio 2024
Elemento centrale è la disciplina transitoria. La Corte di giustizia tributaria di Napoli precisa che:
Per i giudizi di primo grado instaurati prima del 4 gennaio 2024 si applica il vecchio art. 58 ed è ancora possibile produrre in appello i referti di notifica;
Per i giudizi instaurati dopo il 4 gennaio 2024 opera il nuovo regime, che vieta la produzione in appello.
Il combinato disposto tra art. 32 e nuovo art. 58 impone una gestione estremamente rigorosa del contenzioso.
Per l’Agenzia delle Entrate/Riscossione: Obbligo di produrre tempestivamente i referti di notifica in primo grado e l’obbligo di rispettare del termine dei 20 giorni, a rischio della perdita definitiva della prova della pretesa e della soccombenza.
Per il contribuente: Possibilità di eccepire la tardività del deposito documentale e contestare la mancanza di prova della notifica.
Un’ottima strategia difensiva è quella di valorizzare il principio di inutilizzabilità e verificare il rispetto delle preclusioni processuali.
Il sistema attuale del processo tributario si fonda su una logica di preclusioni rigide e di concentrazione della prova nel primo grado.
Napoli, lì 19/04/2026
Avv. Giuseppe Marino